全了：降稅率加計(jì)抵減飛機(jī)票等195問（總局及各地方稅務(wù)）

國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)答疑口徑

（小陳稅務(wù)收集，未備注來源的為總局口徑，刪除部分重復(fù)進(jìn)行分類）

（建議打印出來學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)載署個(gè)名）

一、降低稅率和農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除（23問）

1.本次增值稅改革除降低稅率外，還有哪些配套措施？（湖北稅務(wù)）

（一）進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，將國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣。

（二）把不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣改為一次全額抵扣，增加納稅人當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)。

（三）對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的納稅人，按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，政策期限截至2021年底。

（四）對納稅人新增的留抵稅額，按有關(guān)規(guī)定予以退還。

 

2.深化增值稅改革有關(guān)政策出臺后，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、一般納稅人增值稅申報(bào)表是否同步調(diào)整？（湖北稅務(wù)）

已同步調(diào)整。納稅人可自2019年4月1日起，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中使用調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。自2019年5月1日起，正式啟用調(diào)整后的一般納稅人增值稅申報(bào)表。

 

3.自4月1日起，增值稅稅率有哪些調(diào)整？

答：為實(shí)施更大規(guī)模減稅，深化增值稅改革，2019年4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變。

 

4.自2019年4月1日起，增值稅稅率如何調(diào)整？（湖北稅務(wù)）

（一）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

（二）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

 

5.哪些行為4月1日后適用13%稅率？

答：銷售或進(jìn)口一般貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

 

6.自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？

答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：

——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

——圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

 

7.適用6%稅率的增值稅應(yīng)稅行為包括哪些？

答：增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為6%。

 

8.此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的是否有調(diào)整？

答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調(diào)整為9％。

 

9.2019年4月1日之后取得的4月1日之前開具的稅率為16％、10％的增值稅專用發(fā)票還可以認(rèn)證嗎？（深圳稅務(wù)）

答：只要在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)（開具之日起360內(nèi)）認(rèn)證即可。

 

10.2019年4月1日后，未實(shí)行核定扣除方法的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（湖北稅務(wù)）

（一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得適用稅率的專用發(fā)票或者海關(guān)專用繳款書，按票面注明的增值稅額抵扣。

（二）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述（一）、（二）、（三）所列情形，用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，既用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，又用于生產(chǎn)其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（七）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

 

11.納稅人按照10%扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，需要取得什么憑證?（海南稅務(wù)）

答：可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的票據(jù)有以下三種類型：

(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;

(二)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;

(三)從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

但是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

12.對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：可以。對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

13.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法，下同），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

14.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

15.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

16.增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

17.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證？

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

 

18.生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及加計(jì)抵減政策？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

 

19.納稅人2019年3月31日前購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，2019年4月1日后領(lǐng)用的，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？（湖北稅務(wù)）

納稅人2019年3月31日前購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品已按10%的扣除率申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年4月1日后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，可在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除2%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

20.適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進(jìn)行調(diào)整嗎？

答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號）明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。

 

21.適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的納稅人，加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)？（湖北稅務(wù)）

按照政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按照1%加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”。

 

22.2019年4月1日后，實(shí)行核定扣除方法的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（湖北稅務(wù)）

（一）以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率。具體計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

（二）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為9%。具體計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×9%/（1＋9％）

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），用于生產(chǎn)適用13%稅率貨物的扣除率為10%，用于生產(chǎn)適用9%稅率貨物的扣除率為9%。具體計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+9%)

 

23.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，是否需要分別核算？

答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

二、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次抵扣（12問）

24.2019年4月后取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣么？

答：自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。

 

25.不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額如何一次性抵扣?（海南稅務(wù)）

答：不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣的政策，主要包括以下兩方面內(nèi)容：

(一)2019年4月1日后購入的不動(dòng)產(chǎn)，納稅人可在購進(jìn)當(dāng)期，一次性予以抵扣;

(二)2019年4月1日前購入的不動(dòng)產(chǎn)，還沒有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入抵扣時(shí)，需要一次性全部轉(zhuǎn)入。

 

26.2019年4月份購入不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是否需要分2年抵扣？（湖北稅務(wù)）

不需要。自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣，在取得進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)期一次性抵扣。

 

27.2019年4月前取得不動(dòng)產(chǎn)還未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以繼續(xù)抵扣么？

答：可以自2019年4月所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

28.我單位2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)前尚有購入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額40%未抵扣，我單位能否在2019年4月所屬期抵扣剩余的30%，在5月所屬期抵扣剩余的10%？

答：不可以。納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

 

29.我單位2019年4月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額還需要分兩年抵扣嗎？

答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣，而是在購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)期一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

30.我單位2018年6月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，購入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在2018年7月申報(bào)抵扣了60%，在今年哪個(gè)月份就能夠申報(bào)抵扣剩下的40%？

答：尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

31.我單位2019年1月購入一層寫字樓，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)前尚有購入寫字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額40%未抵扣，我單位能否在2019年8月申報(bào)抵扣剩下的40%不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

答：可以，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起，增值稅一般納稅人自行選擇申報(bào)月份從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

32.我單位2019年4月對原有廠房進(jìn)行修繕改造，增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%，為本次修繕購進(jìn)的材料、設(shè)備、中央空調(diào)等進(jìn)項(xiàng)稅額，還需要分兩年抵扣嗎？

答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣。

 

33.自2019年4月起，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

答：納稅人須計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100% 

 

34.自2019年4月起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，后發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，如何處理？

答：取得時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途而用于可抵扣項(xiàng)目的，在改變用途的次月可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率 

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100% 

 

35.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)抵扣？（湖北稅務(wù)）

（一）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證分別填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”和“（二）其他扣稅憑證”對應(yīng)欄次。同時(shí)，應(yīng)將其合計(jì)數(shù)填入第9欄“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”。

（二）前期因政策規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以自4月稅款所屬期起，將2019年3月稅款所屬期原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，一次性全額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

（三）納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》8b欄“其他”、“稅額”欄次。

 

三、國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣（14問）

36.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：可以。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

37.增值稅一般納稅人購進(jìn)國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：不能。納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

38.國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，需要注意什么?（海南稅務(wù)）

答：國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

(一)只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國際運(yùn)輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題;

(二)除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人手寫無效;

(三)航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi);

(四)除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計(jì)稅的不得抵扣;用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等;

(五)與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。

 

39.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以憑哪些發(fā)票抵扣增值稅？

答：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）增值稅電子普通發(fā)票；（3）注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單；（4）注明旅客身份信息的鐵路車票；（5）注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票。

 

40.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有哪些？（湖北稅務(wù)）

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路水路等其他客票。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年第16號公告，納稅人取得增值稅電子普通發(fā)票應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。

 

41.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票的，如何判斷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策執(zhí)行日期？（湖北稅務(wù)）

購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際發(fā)生日期在2019年4月1日后，并取得2019年4月1日后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

42.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路客票的，如何判斷進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策執(zhí)行日期？（湖北稅務(wù)）

以客票上注明的運(yùn)輸服務(wù)提供日期判斷。票面注明服務(wù)提供日期在2019年4月1日后的，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

43.是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證？

答：是的。按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。

 

44.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有哪些種類？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

 

45.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額為發(fā)票上注明的稅額。

 

46.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得航空運(yùn)輸電子客票行程單的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷(1+9%)×9%

 

47.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得鐵路車票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

 

48.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

 

49.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何申報(bào)？（湖北稅務(wù)）

納稅人應(yīng)根據(jù)取得增值稅扣稅憑證的種類，分別填寫增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次：

（一）取得增值稅專用發(fā)票的，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次。

（二）取得增值稅電子普通發(fā)票和注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等客票的，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

（三）本期用于抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證合計(jì)，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第10欄。

 

四、加計(jì)抵減（51問）

50.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計(jì)抵減政策，其具體內(nèi)容是什么?

答：符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，用于抵減應(yīng)納稅額。

 

51.符合哪些條件的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策？（湖北稅務(wù)）

應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）的。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

提供四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。

1.銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2.銷售額占比的計(jì)算區(qū)間，按以下情形分別確定：

（1）2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

【例1】某物業(yè)公司于2018年1月成立并登記為一般納稅人，其2018年4月至2019年3月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則該納稅人從2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

【例2】某物業(yè)公司于2019年2月成立并登記為一般納稅人，其2019年2月至2019年3月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則該納稅人從2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

（2）2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

【例3】某物業(yè)公司于2019年4月成立并登記為一般納稅人，其2019年4月至2019年6月期間提供物業(yè)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，則該納稅人從2019年4月起適用加計(jì)抵減政策。

 

52.什么是增值稅加計(jì)抵減？

答：自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減增值稅應(yīng)納稅額。

 

53.納稅人享受加計(jì)抵減政策需要注意什么?（海南稅務(wù)）

答：納稅人享受加計(jì)抵減政策時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

(一)加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過50%，也不能適用加計(jì)抵減政策;

(二)四項(xiàng)服務(wù)銷售額是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù);

(三)關(guān)于銷售額占比的計(jì)算區(qū)間，2019年4月1日之前和4月1日之后設(shè)立的新老納稅人,應(yīng)按照以下方法區(qū)分處理：

1.4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算;

2.4月1日以后成立的納稅人，由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，因此，成立后的前3個(gè)月暫不適用加計(jì)抵減政策。在經(jīng)營期滿3個(gè)月以后，再按照3個(gè)月的銷售額比重是否超過50%判斷是否適用加計(jì)抵減政策。3個(gè)月的銷售額比重超過50%的，自第4個(gè)月開始適用加計(jì)抵減政策，此前未計(jì)提加計(jì)抵減額的3個(gè)月，可按規(guī)定補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額;

雖然加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額，不只包括納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也可參與計(jì)算。例：某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，自2018年4月開始計(jì)算;

新成立的納稅人，成立后的前3個(gè)月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個(gè)月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個(gè)月來判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策;

(四)加計(jì)抵減政策按年(指會計(jì)年度，下同)適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不可調(diào)整。下一年度，納稅人需要以上一年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用加計(jì)抵減政策;

(五)如果納稅人滿足加計(jì)抵減條件，但因各種原因并未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，允許納稅人在此后補(bǔ)充計(jì)提，補(bǔ)充計(jì)提的加計(jì)抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。

 

54.增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是什么？

答：增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

 

55.加計(jì)抵減政策在執(zhí)行期限上有什么規(guī)定?（海南稅務(wù)）

答：加計(jì)抵減政策作為一項(xiàng)階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。“加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期”是指2021年12月31日。

 

56.適用加計(jì)抵減政策需要提供什么資料？

答：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

 

57.適用加計(jì)抵減政策需要每年都提供聲明么？

答：納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。2019年提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定在2020年、2021年是否繼續(xù)適用該政策，如果符合規(guī)定，需在適用政策當(dāng)年再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

 

58.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？

答：增值稅加計(jì)抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

 

59.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么？

答：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

 

60.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受增值稅加計(jì)抵減政策嗎？

答：不可以，加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。

 

61.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？

答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算；實(shí)際經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按實(shí)際經(jīng)營期的累計(jì)銷售額計(jì)算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個(gè)月的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算。

 

62.納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？

答：納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計(jì)算銷售額的比重。

 

63.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受增值稅加計(jì)抵減政策嗎？

答：不可以，加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。

 

64.加計(jì)抵減額如何計(jì)算?（海南稅務(wù)）

答：納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

同時(shí)，需要注意以下事項(xiàng)：

(一)加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)抵減額必須與進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算;

(二)加計(jì)抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié);

(三)納稅人抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都相應(yīng)計(jì)提了加計(jì)抵減額。因此，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)，此前相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額也應(yīng)同步調(diào)減;

(四)加計(jì)抵減額獨(dú)立于進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計(jì)提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)，因此，享受加計(jì)抵減政策的納稅人需要準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況。

 

65.增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定：“納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，具體是指什么？

答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個(gè)自然年度，再按照上一年的實(shí)際情況重新計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策。

 

66.增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定：“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”，請舉例說明如何適用該規(guī)定。

答：舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計(jì)抵減政策，可一并計(jì)提5-6月份的加計(jì)抵減額。

 

67.加計(jì)抵減額如何計(jì)提？（湖北稅務(wù)）

（一）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

（二）按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

（三）已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

 

68.加計(jì)抵減額如何抵減應(yīng)納稅額？（湖北稅務(wù)）

第一步，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）。

第二步，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

（一）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

（二）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

（三）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

 

69.加計(jì)抵減額如何進(jìn)行抵減?（海南稅務(wù)）

答：加計(jì)抵減額只能用于抵減一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額按照以下步驟處理：

首先，納稅人應(yīng)按照一般規(guī)定，以銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的余額計(jì)算出一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。

然后再區(qū)分以下不同情形分別處理：

(一)如計(jì)算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減;

(二)如計(jì)算出的應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時(shí)，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計(jì)抵減額進(jìn)行比較。應(yīng)納稅額大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅;應(yīng)納稅額小于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計(jì)抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

 

70.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以計(jì)提加計(jì)抵減額？

答：不可以，只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額。

 

71.納稅人購進(jìn)娛樂服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)抵減么?

答：不可以。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

 

72.已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)如何處理？

答：已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

 

73.2019年4月后納稅人購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的，已計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

答：已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

 

74.增值稅加計(jì)抵減額的計(jì)算公式是什么？

答：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

 

75.增值稅一般納稅人有簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，其簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計(jì)抵減額嗎？

答：增值稅一般納稅人有簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。

 

76.增值稅一般納稅人按規(guī)定計(jì)提的當(dāng)期加計(jì)抵減額，應(yīng)當(dāng)如何抵減應(yīng)納稅額？

答：增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí)，就可以用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

 

77.增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額如何處理？

答：增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

 

78.納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額小于計(jì)提的加計(jì)抵減額的，如何抵減？

答：抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

 

79.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的如何適用加計(jì)抵減政策？（湖北稅務(wù)）

（一）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

（二）納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

 

80.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計(jì)抵減政策？

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)提加計(jì)抵減額。

 

81.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

 

82.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余未抵減完的加計(jì)抵減額如何處理？

答：加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

 

83.2019年4月后新成立的企業(yè)，從什么時(shí)候起可以適用加計(jì)抵減政策？

答：2019年4月1日后新設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

 

84.2019年4月前成立的企業(yè)，從什么時(shí)候起可以適用加計(jì)抵減政策？

答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

 

85.假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè)，于2019年4月新設(shè)立，但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，那么A公司該從什么時(shí)候開始計(jì)算銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。如果納稅人前3個(gè)月的銷售額均為0，則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計(jì)算3個(gè)月來判斷是否適用加計(jì)抵減政策。因此，A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。

 

86.截止2021年12月31日已計(jì)提的加計(jì)抵減額仍存在余額的可以繼續(xù)使用么？

答：加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

 

87.如果某公司2019年適用加計(jì)抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計(jì)抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計(jì)抵減政策，那么這20萬元的加計(jì)抵減額余額如何處理？

答：該公司2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該公司不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

 

88.適用加計(jì)抵減政策的納稅人應(yīng)如何核算？（湖北稅務(wù)）

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。政策執(zhí)行到期后，不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

 

89.適用加計(jì)抵減政策的納稅人如何辦理相關(guān)手續(xù)？（湖北稅務(wù)）

適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，無須報(bào)送其他資料。

適用加計(jì)抵減政策的納稅人在提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》時(shí)，同時(shí)兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。符合條件的，需再次提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

 

90.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，加計(jì)抵減的稅額如何進(jìn)行申報(bào)？（湖北稅務(wù)）

加計(jì)抵減的稅額應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

 

五、期末留抵退稅（23問）

91.2019年還有增值稅留抵退稅政策么？

答：自2019年4月稅款所屬期起，符合條件的納稅人連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

 

92.與2018年相比，這次留抵退稅還區(qū)分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？

答：這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

 

93.納稅人申請退還增量留抵稅額還需要哪些條件？

答：除增量留抵稅額要求外，納稅人還需同時(shí)符合納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策四個(gè)條件。

 

94.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額如何計(jì)算？（湖北稅務(wù)）

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

（一）增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

（二）進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

 

95.什么是增量留抵？為什么只對增量部分給予退稅？

答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財(cái)政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財(cái)政短期內(nèi)不可承受。因而這次只對增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。

 

96.2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，如何計(jì)算增量留抵稅額？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

 

97.申請留抵退稅的條件是什么？

答：一共有五個(gè)條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。

 

98.為什么要設(shè)定連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件？

答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，說明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營難以在短期內(nèi)消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬元，是給退稅數(shù)額設(shè)置的門檻，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)給予退稅，會影響行政效率，也會增加納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

 

99.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

 

100.為什么要限定申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上？

答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

 

101.如何計(jì)算當(dāng)期可以退還的增量留抵稅額？

答：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

 

102.退稅計(jì)算方面，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例是什么意思？應(yīng)該如何計(jì)算？

答：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。計(jì)算時(shí)，需要將上述發(fā)票匯總后計(jì)算所占的比重。

 

103.退稅流程方面，為什么必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請？

答：留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報(bào)期完成，以免對退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

 

104.納稅人銷售行為適用免抵退稅辦法的，可以申請?jiān)隽苛舻滞硕惷矗?/span>

答：納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合增量留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額。

 

105.增值稅增量留抵稅額退稅和出口退稅如何銜接?（海南稅務(wù)）

答：納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有出口業(yè)務(wù)的，出口退稅和留抵退稅制度需要進(jìn)行有效銜接。

(一)適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅;

(二)適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額要求內(nèi)銷和出口分別核算，出口退稅退的是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將出口和內(nèi)銷分開處理，出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的所有進(jìn)項(xiàng)稅額均不得用于留抵退稅;內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可對內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請留抵退稅。

 

106.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請退稅？

答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時(shí)，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

 

107.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)如何進(jìn)行核算？

答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報(bào)表和會計(jì)核算中予以反映。

 

108.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？

答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間，不能再次計(jì)算，也就是納稅人一個(gè)會計(jì)年度中，申請退稅最多兩次。

 

109.加計(jì)抵減額可以申請留抵退稅嗎？

答：加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來看，加計(jì)抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

 

110.增值稅一般納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)算抵扣所形成的留抵稅額可以申請退稅嗎？

答：從設(shè)計(jì)原理看，留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣的部分并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計(jì)算，因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

 

111.納稅人何時(shí)可以申請退還留抵稅額?（湖北稅務(wù)）

符合條件的納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額。

 

112.納稅人取得退還的留抵稅額后，若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續(xù)申請退稅？（湖北稅務(wù)）

納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅條件進(jìn)行判斷，增量留抵稅額仍然是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額，已計(jì)算退稅的連續(xù)期間不得重復(fù)計(jì)算。

 

113.增值稅增量留抵稅額退稅后應(yīng)注意什么?（海南稅額）

答：納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時(shí)調(diào)減留抵稅額，否則，會造成重復(fù)退稅。在完成退稅后，納稅人再次申請留抵退稅時(shí)的連續(xù)6個(gè)月計(jì)算區(qū)間，不可和上一次申請退稅的計(jì)算區(qū)間重復(fù)。

 

六、一般納稅人轉(zhuǎn)登記（1問）

114.營改增一般納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的，在2019年12月31日前，是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

七、發(fā)票、稅控（38問）

115.此次增值稅稅率調(diào)整必須要升級開票軟件么？

答：是的，為了保證企業(yè)能正常開具發(fā)票，所有使用金稅盤、稅控盤開票的納稅人請務(wù)必在2019年4月1日前將稅控開票軟件升級到最新版本。

 

116.2019年4月1日降低增值稅稅率，會影響哪些種類發(fā)票的開具?（海南稅務(wù)）

答：此次調(diào)整稅率，影響到一般納稅人通過增值稅發(fā)票稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

 

117.此次稅率調(diào)整需要攜帶稅控開票設(shè)備到稅務(wù)局變更么？

答：不需要。納稅人只需在2019年4月1日前將稅控開票軟件升級到最新版本即可，4月1日軟件會自動(dòng)更新啟用新稅率。如果納稅人使用分開票機(jī)的，所有分開票機(jī)對應(yīng)的開票軟件也需升級。

 

118.我可以采取哪種方式升級稅控開票軟件？

答：為便利納稅人及時(shí)升級稅控開票軟件，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了多種渠道供納稅人選擇。一是在線升級，納稅人只要在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下登錄稅控開票軟件，系統(tǒng)會自動(dòng)提示升級，只要根據(jù)提示即可完成升級操作；二是自行下載升級，納稅人可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅控服務(wù)單位的官方網(wǎng)站上自行下載開票軟件升級包；三是點(diǎn)對點(diǎn)輔導(dǎo)升級，如果納稅人屬于不具備互聯(lián)網(wǎng)連接條件的特定納稅人或者在線升級過程中遇到問題，可以主動(dòng)聯(lián)系稅控服務(wù)單位享受點(diǎn)對點(diǎn)升級輔導(dǎo)服務(wù)。

 

119.2019年4月1日降低增值稅稅率，哪些納稅人應(yīng)升級稅控開票系統(tǒng)?如需升級，如何判斷是否升級成功? （海南稅務(wù)）

答：此次調(diào)整稅率，一般納稅人要盡快升級其稅控開票系統(tǒng)。其中，金稅盤版用戶版本號升級至V2.2.33190318，稅控盤版用戶版本號升級至V2.0.29190318，納稅人可根據(jù)版本號確認(rèn)開票系統(tǒng)升級是否成功。

 

120.開票軟件升級之后，是否可以通過“復(fù)制”方式開具發(fā)票？（深圳稅務(wù)）

答：可以通過“復(fù)制”的方式開具發(fā)票，如果復(fù)制的是新稅率生效日之前開具的原稅率發(fā)票，票面上默認(rèn)是原稅率，需要手動(dòng)修改為實(shí)際業(yè)務(wù)的稅率。

 

121.升級軟件后是否會影響之前的發(fā)票數(shù)據(jù)（深圳稅務(wù)）

答：升級安裝不會影響之前的任何數(shù)據(jù)

 

122.本次升級小規(guī)模是否需要升級（深圳稅務(wù)）

答：本次主要針對一般納稅人，小規(guī)模可等待后臺自動(dòng)推送升級即可。

 

123.一臺電腦有多個(gè)稅控盤，是否需要逐個(gè)升級？（深圳稅務(wù)）

答：不需要，可以一次升級本機(jī)所有稅號

 

124.此次稅控開票系統(tǒng)升級，《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》有什么變化? （海南稅務(wù)）

答：此次稅控開票系統(tǒng)升級，《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》也同步進(jìn)行了更新，納稅人應(yīng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

稅控開票系統(tǒng)對新版《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》的啟用時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了控制。2019年4月1日零時(shí)前，納稅人只能按照此次改革調(diào)整前的稅率開具發(fā)票;2019年4月1日零時(shí)后，納稅人才可以按照調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。

 

125.開票軟件升級后已設(shè)置好的商品和服務(wù)稅收分類編碼是否需要重新賦碼？

答：不需要。納稅人在2019年4月1日前將稅控開票軟件升級到最新版本，4月1日零點(diǎn)后稅收分類編碼將自動(dòng)更新轉(zhuǎn)換。

 

126.4月1日后什么情形下可開16％、10％原稅率（深圳稅務(wù)）

 

127.4月1日之后發(fā)行的一般納稅人，開票軟件中是否有16％、10％稅率？（深圳稅務(wù)）

答：對于4月1日之后發(fā)行的一般納稅人，開票界面沒有16％和10％稅率可以選擇；

對于4月1日之前發(fā)行的一般納稅人，4月1日之后，新舊稅率并存，以便對升級之前開的藍(lán)字發(fā)票進(jìn)行紅沖和對4月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)補(bǔ)開藍(lán)字發(fā)票。

 

128.2019年3月31日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，4月1日后適用什么稅率、如何開票？（湖北稅務(wù)）

按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人開具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定，納稅人應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；納稅人應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日后的，按照調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。

 

129.2019年3月31日前開具的增值稅專用發(fā)票，4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，如何處理？（湖北稅務(wù)）

應(yīng)分別按以下情形處理：

（一）銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方尚未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

（二）購買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣，或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

 

130.2019年4月1日降低增值稅稅率政策實(shí)施后，納稅人需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，如何處理? （海南稅務(wù)）

答：一般納稅人在此次增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原16%、10%適用稅率補(bǔ)開。

納稅人還存在2018年5月1日稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，按照原17%、11%適用稅率補(bǔ)開。

適用原稅率還是適用新稅率，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，主要有：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2017〕58號)等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

 

131.我完成稅控開票軟件升級后，可以立即開具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎？

答：納稅人完成稅控開票軟件升級后，在4月1日之后才能選擇調(diào)整后稅率開具增值稅發(fā)票。

 

132.2019年4月1日后開票軟件中還可以選擇16%和10%稅率么？

答：可以，原17%、16%、11%、10%稅率繼續(xù)保留。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

 

134.2019年4月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，4月1日（包括當(dāng)天）之后怎么開票？（深圳稅務(wù)）

答：2019年4月1日以前已申報(bào)確認(rèn)銷售（納稅義務(wù)發(fā)生）尚未開票的，仍可按16％/10％稅率開具增值稅發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日（包括當(dāng)天）后的，適用13％、9％的稅率開具增值稅發(fā)票。

舉個(gè)例子：B公司于2019年3月3日向C公司（一般納稅人）采購一批貨物并預(yù)付了貨款，C公司于2019年4月13日發(fā)貨。則C公司應(yīng)當(dāng)貨物發(fā)出的當(dāng)天，開具13％新稅率的增值稅發(fā)票給B公司（雙方企業(yè)無法協(xié)商有疑義的，可以咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)）。

若C公司采取的是直接收款的方式并于3月3日發(fā)貨并收款，C公司因當(dāng)月業(yè)務(wù)原因未及時(shí)開出發(fā)票，則C公司屬于4月1日之后補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按原16％稅率開具。

 

135.我是增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票，請問我在4月1日后如需補(bǔ)開發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

 

136.2019年3月31日前開具的增值稅發(fā)票，4月1日后因開票有誤需要重新開具的，如何處理？（湖北稅務(wù)）

開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

 

137.2019年4月1日后，一般納稅人已按原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：應(yīng)按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

 

138.我是增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，并開具增值稅專用發(fā)票。4月3日，購買方告知，需要將貨物退回，此時(shí)，我方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購買方。請問我應(yīng)當(dāng)如何開具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，如果購買方尚未用于申報(bào)抵扣，銷售方可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

 

139.2019年4月1日后，一般納稅人需要重新開具稅率調(diào)整前開具有誤的發(fā)票，如何處理？

答：先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

 

140、紅字發(fā)票信息表上傳后，發(fā)現(xiàn)填寫有誤，能否撤銷開具？（深圳稅務(wù)）

答：如果紅字信息表已經(jīng)上傳過稅務(wù)端了，開票軟件將無法撤銷，如果需要撤銷只能去稅務(wù)大廳處理。

 

141.填開紅字信息表時(shí)提示【信息表銷方與藍(lán)字發(fā)票銷方不一致，不允許開具。】（深圳稅務(wù)）

答：申請表上的信息，如果有錯(cuò)誤則把錯(cuò)誤的地方修改；如果信息沒有錯(cuò)誤同樣報(bào)錯(cuò)，引導(dǎo)企業(yè)去稅局申請開具紅字信息表。

 

142.企業(yè)紅字信息表申請下載成功，在負(fù)數(shù)發(fā)票信息填寫時(shí)報(bào)錯(cuò)“紅字信息表合計(jì)金額不能為零，并且不能大于當(dāng)前發(fā)票的單張開票限額，請確認(rèn)！”（深圳稅務(wù)）

答：解決方法

（1）核對信息表信息是否申請有誤，如果有誤撤銷重新申請。

（2）核對企業(yè)單張開票限額是否有誤，如果有誤需要帶盤到大廳進(jìn)行單張開票限額變更授權(quán)，如果可以看到紅字信息表編號，就直接使用編號開具，如果不行，需要前往國稅打印信息表文件。

 

143.一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，2019年4月1日后，應(yīng)按照什么稅率補(bǔ)開增值稅發(fā)票？

答：應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日之前的，按照原稅率開具發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日之后的，按照新稅率開具發(fā)票。

 

144.我是一名可以享受加計(jì)抵減政策的鑒證咨詢業(yè)一般納稅人，請問在4月1日后，我認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒有變化？

答：沒有任何變化，您可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)。

 

145.我單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯(cuò)誤的增值稅普通發(fā)票，應(yīng)該如何處理？

答：按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”。因此，您可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方，并要求銷售方重新為您開具正確的發(fā)票。

 

146.我在完成稅控開票軟件升級后，可以立即開具調(diào)整后稅率的增值稅發(fā)票嗎？

答：增值稅發(fā)票稅控開票軟件對調(diào)整后稅率的啟用時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了自動(dòng)控制。4月1日零時(shí)前，納稅人只能選擇調(diào)整前的稅率開具發(fā)票；4月1日零時(shí)后，才可以選擇調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。

 

147.我是一名增值稅一般納稅人，2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時(shí)，錯(cuò)誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票。請問，我應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：您應(yīng)當(dāng)及時(shí)在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，重新按照正確稅率開具發(fā)票。

 

148.我是一名通過第三方電子發(fā)票平臺開具增值稅電子普通發(fā)票的納稅人，請問我應(yīng)當(dāng)如何確保4月1日后開具調(diào)整后稅率的發(fā)票？

答：您應(yīng)當(dāng)及時(shí)聯(lián)系第三方電子發(fā)票平臺服務(wù)提供商或平臺開發(fā)商對電子發(fā)票開具系統(tǒng)進(jìn)行升級完善，確保4月1日起能夠按照調(diào)整后稅率開具增值稅電子普通發(fā)票。

 

149.漢字防偽項(xiàng)目企業(yè)開具發(fā)票有哪些變化？

答：自2019年6月1日起，停用增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目。從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)通過升級后的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票。

 

150.稀土專用發(fā)票可以使用銷售清單么？

答：不可以。稀土專用發(fā)票開具不得使用“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單”填開功能。

 

151.稀土專用發(fā)票貨物名稱等欄次如何填寫？

答：稀土專用發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中的稀土產(chǎn)品目錄選擇，“單位”欄選擇“公斤”或“噸”，“數(shù)量”欄按照折氧化物計(jì)量填寫。稀土企業(yè)銷售稀土礦產(chǎn)品、稀土冶煉分離產(chǎn)品、稀土金屬及合金，提供稀土加工應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《稀土產(chǎn)品目錄》的分類分別開具發(fā)票。

 

152.稀土企業(yè)未使用完的發(fā)票還可以繼續(xù)使用么？

答：稀土企業(yè)需要開具稀土專用發(fā)票的，應(yīng)于2019年6月1日前升級開票軟件，稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票可以繼續(xù)使用。

八、納稅申報(bào)（23問）

153.2019年4月屬期起增值稅一般納稅人需填報(bào)哪些申報(bào)表？

答：《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）、《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

 

154.《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料有什么新的調(diào)整?（海南稅務(wù)）

答：調(diào)整了4項(xiàng)申報(bào)表附列資料表式內(nèi)容，廢止了2項(xiàng)申報(bào)表附列資料。詳細(xì)情況如下：

(一)增值稅申報(bào)表主表欄次維持不變，僅對第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進(jìn)行了調(diào)整。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報(bào)。具體公式如下：

主表第19欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

主表第19欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。

(二)將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”;刪除第3欄“13%稅率”;第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

(三)將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(以下簡稱《附列資料(二)》)中的第10欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”;第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”計(jì)算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。

(四)將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”。

(五)在原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》表式內(nèi)容中，增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

(六)廢止原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》(不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表)和《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。

 

155.2019年5月后《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》有哪些變化？

答：原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

 

156.在填報(bào)《附列資料(二)》時(shí)應(yīng)注意什么? （海南稅務(wù)）

答：在填報(bào)《附列資料(二)》時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

(一)不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣填報(bào)

自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料(二)》中相應(yīng)欄次。

截至2019年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報(bào)表《附列資料(二)》第8b欄“其他”。

(二)旅客運(yùn)輸服務(wù)填報(bào)

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料(二)》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在申報(bào)表《附列資料(二)》第8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。

(三)務(wù)必準(zhǔn)確填報(bào)第9欄和第10欄

為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析工作，申報(bào)表《附列資料(二)》中第9欄“(三)本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”、第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”，分別專用于不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣、旅客運(yùn)輸服務(wù)兩項(xiàng)政策效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)分析。請納稅人務(wù)必認(rèn)真填報(bào)，并確保上述兩欄次填報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

 

157.2019年5月后《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》有哪些變化？

答：原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》中的第10欄項(xiàng)目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”計(jì)算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。

 

58.2019年5月后《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》有哪些變化？

答：原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項(xiàng)目”和“9%稅率的項(xiàng)目”。

 

159.2019年5月后《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》有哪些變化？

答：原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

 

160.納稅人還需要報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》和《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》么？

答：納稅人自2019年5月申報(bào)期起無需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）和《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》。

 

161.納稅人開具適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)如何填寫申報(bào)表？

答：按照調(diào)整后的申報(bào)表對應(yīng)關(guān)系，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1行至第4行13%稅率和9%稅率對應(yīng)列次。

 

162.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）廢止后，原《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額如何處理？

答：截至稅款所屬期2019年3月，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年5月后結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8b欄“其他”。

 

163.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》中的第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”如何填寫？

答：該欄次反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。該欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。該欄“金額”“稅額”≥0。

 

164.納稅人填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》需要注意什么？

答：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第6至8行僅限適用加計(jì)抵減政策的納稅人填寫，反映其加計(jì)抵減情況。其他納稅人不需填寫。

 

165.2019年4月1日后，按照原適用稅率補(bǔ)開發(fā)票的，怎么進(jìn)行申報(bào)？

答：申報(bào)表調(diào)整后，納稅人申報(bào)適用16%、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

 

166.2019年4月1日后，納稅人補(bǔ)開的適用原增值稅稅率的發(fā)票，如何進(jìn)行申報(bào)？（湖北稅務(wù)）

申報(bào)表調(diào)整后，納稅人申報(bào)適用16%、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

【例】納稅人2019年5月補(bǔ)開2019年3月的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票貨物品名為“鋼材”，發(fā)票適用稅率為16%。2019年6月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，該張發(fā)票的金額填入《附列資料（一）》“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”欄第1列，稅額填入《附列資料（一）》“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”欄第2列。

 

167.納稅人符合加計(jì)抵減政策條件，是否需要辦理什么手續(xù)？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

 

168.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，怎么申報(bào)加計(jì)抵減額？

答：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

 

169.納稅人當(dāng)期按照規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額，形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)？

答：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計(jì)入當(dāng)期“期末余額”欄中。

 

170.不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行一次性抵扣政策后，截至2019年3月稅款所屬期待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，怎樣進(jìn)行申報(bào)？

答：按照規(guī)定，截至2019年3月稅款所屬期，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

 

171.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么申報(bào)？

答：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。

 

172.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么申報(bào)？

答：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

 

173.2019年5月1日起，增值稅一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)哪幾張表？

答：為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人申報(bào)資料進(jìn)行了簡化，自2019年5月1日起，一般納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，需要填報(bào)“一主表四附表”，即申報(bào)表主表和附列資料（一）、（二）、（三）、（四），《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》、《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》不再需要填報(bào)。

 

174.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，怎樣進(jìn)行申報(bào)？

答：適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提，在申報(bào)時(shí)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

九、出口退稅（14問）

175.此次深化增值稅改革，出口退稅率做了哪些調(diào)整？

答：16%、10%兩檔增值稅稅率下調(diào)后，出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整，即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。除上述調(diào)整外，其他退稅率保持不變。

 

176.調(diào)整后的出口退稅率什么時(shí)間開始執(zhí)行？是否設(shè)置了過渡期？

答：出口退稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行。為給出口企業(yè)消化前期購進(jìn)的貨物、原材料等庫存留出時(shí)間，此次出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過渡期，即2019年6月30日前，企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，可根據(jù)具體的情形適用相應(yīng)的過渡期規(guī)定，過渡期后再統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

 

177.新的出口退稅率在執(zhí)行時(shí)間上有什么規(guī)定?（海南稅務(wù)）

答：2019年6月30日前(含2019年4月1日前)，納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外)，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

 

178.稅率調(diào)整后，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，出現(xiàn)適用稅率低于出口退稅率情況的，怎么處理?（海南稅務(wù)）

答：免抵退企業(yè)在2019年6月30日前出口適用16%(10%)退稅率的貨物服務(wù)，在計(jì)算免抵退稅額時(shí)，可能出現(xiàn)購入4月1日后13%(9%)稅率的貨物服務(wù)，按照公式計(jì)算，征退稅率之差將出現(xiàn)負(fù)數(shù)。本次調(diào)整政策規(guī)定，出現(xiàn)征退稅率之差為負(fù)數(shù)情況的，要視為零來參與計(jì)算免抵退稅額。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務(wù)，執(zhí)行調(diào)整后的13%(9%)的退稅率。

 

179.出口退稅的碼庫何時(shí)升級? （海南稅務(wù)）

答：國家稅務(wù)總局編制了2019B版出口退稅率文庫,并對出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中出口退稅率文庫升級為2019B版,目前我省已完成新版出口退稅率文庫(2019B版)的升級工作，新版出口退稅率文庫啟用時(shí)間為2019年3月25日。

 

180.某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%，4月1日后退稅率會調(diào)整嗎？

答：本次改革，除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為”外，其他貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為的出口退稅率保持不變。因此，原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物，改革后適用稅率降至13%，出口退稅率仍保持13%不變。

 

181.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率如何適用？

答：適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

 

182.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，適用什么出口退稅率？

答：適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

 

183.某外貿(mào)企業(yè)在2019年4月1日前購進(jìn)一批原征16%退16%的貨物，但在2019年6月30日后才報(bào)關(guān)出口，適用什么出口退稅率？

答：2019年6月30日后，統(tǒng)一執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率，因此，該批出口貨物適用13%的退稅率。

 

184.外貿(mào)企業(yè)在4月1日前將涉及退稅率調(diào)整的貨物報(bào)關(guān)出口，4月1日后取得按調(diào)整后稅率開具的購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票，適用什么出口退稅率？

答：外貿(mào)企業(yè)在4月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，4月1日后取得按調(diào)整后開具的購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票，在辦理退稅時(shí)，適用調(diào)整后的退稅率。

 

185.此次出口退稅率調(diào)整后，退稅率有幾個(gè)檔次？

答：本次出口退稅率調(diào)整后，退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調(diào)整為13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五檔。

 

186.過渡期內(nèi)適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，怎么解決在計(jì)算免抵退時(shí)出現(xiàn)的適用稅率小于出口退稅率的問題？

答：過渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

 

187.調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間按什么確定？

答：調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

十、離境退稅（10問）

188.什么是離境退稅政策？

答：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對其在退稅商店購買的退稅物品退還增值稅的政策。

這里的“境外旅客”，是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞?！半x境口岸”，是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸?！巴硕愇锲贰保侵赣删惩饴每捅救嗽谕硕惿痰曩徺I且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品：（一）《中華人民共和國禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；（二）退稅商店銷售的適用增值稅免稅政策的物品；（三）財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他物品。

 

189.哪些地區(qū)可以實(shí)施離境退稅政策？

答：全國符合條件的地區(qū)，經(jīng)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后，均可實(shí)施離境退稅政策。截至目前，實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)共有26個(gè)，包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西。

 

190.擬實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)需符合哪些條件？

答：實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)需符合以下條件：(一)該地區(qū)省級人民政府同意實(shí)施離境退稅政策，提交實(shí)施方案，自行負(fù)擔(dān)必要的費(fèi)用支出，并為海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管提供相關(guān)條件;(二)該地區(qū)能夠建立有效的部門聯(lián)合工作機(jī)制，在省級人民政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由財(cái)政部門會同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門共同協(xié)調(diào)推進(jìn)，確保本地區(qū)工作平穩(wěn)有序開展;(三)使用國家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門、跨地區(qū)的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統(tǒng);(四)符合財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局要求的其他條件。

 

191.擬實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)如何向財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案？

答：符合上述條件的地區(qū)，應(yīng)由省級人民政府將包括擬實(shí)施日期、離境口岸、退稅代理機(jī)構(gòu)、辦理退稅場所、退稅手續(xù)費(fèi)負(fù)擔(dān)機(jī)制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統(tǒng)試運(yùn)行等情況的離境退稅政策實(shí)施方案報(bào)財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局備案，備案后該地區(qū)即可實(shí)施離境退稅政策。

 

192.境外旅客購物申請離境退稅需符合哪些條件？

答：(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到500元人民幣;(二)退稅物品尚未啟用或消費(fèi);(三)離境日距退稅物品購買日不超過90天;(四)所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境。

 

193.境外旅客如何申請辦理離境退稅？

答：境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請開單開票、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個(gè)環(huán)節(jié)。

具體來說：（一）旅客購物申請開單開票：境外旅客在退稅商店購買退稅物品后，需要申請退稅的，應(yīng)當(dāng)向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票。（二）海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)：境外旅客在離境口岸離境時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)持退稅物品、退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報(bào)并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗(yàn)核無誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章。（三）代理機(jī)構(gòu)審核退稅：境外旅客憑護(hù)照等本人有效身份證件、海關(guān)驗(yàn)核簽章的退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)申請辦理退稅。退稅代理機(jī)構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后，為境外旅客辦理退稅。

 

194.2019年深化增值稅改革中，離境退稅政策做了哪些調(diào)整？

答：根據(jù)今年深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16%和10%分別調(diào)整為13%和9%。為配合稅率調(diào)整，離境退稅物品的退稅率相應(yīng)調(diào)整，針對適用稅率為9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11%一檔調(diào)整為11%和8%兩檔，適用稅率為13%的退稅物品，退稅率為11%；適用稅率為9%的退稅物品，退稅率為8%。同時(shí)，為了最大限度保證境外旅客權(quán)益，退稅率調(diào)整設(shè)置了3個(gè)月的過渡期。過渡期內(nèi)，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前11%的退稅率計(jì)算退稅。

 

195.如何確定本次離境退稅物品退稅率調(diào)整的執(zhí)行時(shí)間？

答：退稅物品退稅率執(zhí)行時(shí)間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。

 

196.某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱，取得了退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16%。4月25日，該境外旅客離境，在為該旅客辦理離境退稅時(shí)，應(yīng)使用哪檔退稅率計(jì)算皮箱退稅額？

答：應(yīng)按照11%的退稅率計(jì)算。

 

197.某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一批中藥飲片，取得了退稅商店當(dāng)天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應(yīng)退稅申請單，發(fā)票上注明稅率10%。4月25日，該境外旅客離境，在為該旅客辦理離境退稅時(shí)，應(yīng)使用哪檔退稅率計(jì)算中藥飲片退稅額？

答：按照過渡期內(nèi)，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然執(zhí)行調(diào)整前退稅率的原則，應(yīng)使用11%的退稅率計(jì)算中藥飲片的退稅額。

十一、留抵退稅附加稅費(fèi)處理（1問）

198.此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加如何計(jì)算？

答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80號）規(guī)定，即對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。