公司名稱： 淮安市安豐建筑勞務(wù)有限公司
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行業(yè)新聞
關(guān)于勞務(wù)公司的見解
2016-06-16
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國家規(guī)范建筑市場(chǎng)以來，建筑勞務(wù)企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。由于一切都還在初始階段，目前，企業(yè)經(jīng)營不夠規(guī)范，相關(guān)的稅收政策滯后，且與建設(shè)法規(guī)脫節(jié)，以致稅收征管不到位，政策執(zhí)行不統(tǒng)一，問題和矛盾較多。最近，我們組織專門力量對(duì)所轄建筑勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，并對(duì)成都市個(gè)別建筑勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行了走訪，試圖通過對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)成立背景、經(jīng)營條件、經(jīng)營現(xiàn)狀、稅收征管中存在的問題等各個(gè)方面的了解和分析，提出更加符合稅收政策和征管實(shí)際的辦法和措施，有效地堵塞稅收征管的漏洞，強(qiáng)化稅收征管。
一、建筑勞務(wù)企業(yè)及其特點(diǎn)和經(jīng)營條件
1、建筑勞務(wù)企業(yè)的成立背景
建筑勞務(wù)是為了規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序，提高建筑企業(yè)整體素質(zhì)，確保工程質(zhì)量和安全管理，建立預(yù)防建筑領(lǐng)域拖欠農(nóng)民工工資的長效機(jī)制而從建筑業(yè)中分離出來的新興行業(yè)，《中華人民共和國建筑法》和建設(shè)部《關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度和發(fā)展建筑勞務(wù)企業(yè)的意見》（建市[2005]131號(hào)）以法律法規(guī)的形式硬性要求建筑企業(yè)必須建立和完善勞務(wù)分包制度，使用有勞務(wù)分包或施工總承包資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)，絕大多數(shù)建筑勞務(wù)企業(yè)在此大背景下應(yīng)運(yùn)而生。建設(shè)主管部門要求，特級(jí)建筑企業(yè)2006年6月底前必須全部使用勞務(wù)企業(yè)分包建筑勞務(wù)，2008年6月底前所有建筑企業(yè)必須使用勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)分包。屆時(shí)，建筑勞務(wù)將完全從建筑業(yè)中分離出來，成為一個(gè)新興的獨(dú)立行業(yè)。
2、建筑勞務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)
建筑勞務(wù)企業(yè)是建筑領(lǐng)域的勞務(wù)輸出企業(yè)，這是其最大的特點(diǎn)。建筑勞務(wù)企業(yè)和勞務(wù)輸出企業(yè)雖屬勞務(wù)企業(yè)，兩者之間卻很大的區(qū)別，各自的經(jīng)營范圍不一樣，調(diào)控的法律依據(jù)也不一樣。建筑勞務(wù)企業(yè)除依據(jù)《公司法》外，還必須受《建筑法》及其相關(guān)政策規(guī)定調(diào)控，就勞務(wù)輸出而言，只能按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和條件，在建筑領(lǐng)域進(jìn)行建筑勞務(wù)分包；其他勞務(wù)企業(yè)則不受《建筑法》的調(diào)控，其勞務(wù)輸出也不僅僅局限于單一的行業(yè)。勞務(wù)輸出的形式上，建筑勞務(wù)企業(yè)要負(fù)責(zé)勞務(wù)人員的招收和培訓(xùn)，負(fù)責(zé)勞務(wù)人員的建筑施工和日常管理、支付勞務(wù)報(bào)酬、代交各種保險(xiǎn)金等，勞務(wù)輸出對(duì)象僅限于建筑企業(yè)，只能以勞務(wù)分包的形式提供勞務(wù)，企業(yè)和職工之間必須簽訂勞動(dòng)用工合同，企業(yè)不能向職工收取管理費(fèi)；而勞務(wù)輸出企業(yè)是在輸出地招收外出務(wù)工人員，經(jīng)簡(jiǎn)單培訓(xùn)后向其他需要?jiǎng)趧?wù)的企業(yè)輸送，不和勞動(dòng)力簽訂用工合同，不負(fù)責(zé)勞務(wù)人員的日常管理和支付報(bào)酬，也不為勞務(wù)人員交納各種保險(xiǎn)金，只在組織輸出的同時(shí)向勞務(wù)人員或接收單位收取一定的組織和培訓(xùn)費(fèi)用，輸出勞務(wù)的范圍要比建筑勞務(wù)企業(yè)寬得多，凡是需要?jiǎng)趧?wù)的企業(yè)，都可以向其輸送勞動(dòng)力，包括向建筑勞務(wù)企業(yè)輸送勞動(dòng)力。建筑勞務(wù)的經(jīng)營地點(diǎn)包括注冊(cè)地和實(shí)際的經(jīng)營地，目前，大多數(shù)建筑勞務(wù)企業(yè)都異地經(jīng)營，勞務(wù)輸出企業(yè)則均在注冊(cè)地經(jīng)營，一般不會(huì)隨勞動(dòng)力的去向進(jìn)行異地經(jīng)營管理。但它們本質(zhì)上也有共同點(diǎn)，即：兩者的收入都來自管理費(fèi)收入。
建筑勞務(wù)企業(yè)和建筑施工企業(yè)一樣具有建筑企業(yè)資質(zhì)證書，但和施工企業(yè)又有明顯的區(qū)別，建筑勞務(wù)企業(yè)只能進(jìn)行建筑勞務(wù)的分包作業(yè)，不能直接從事建筑工程的承包，施工企業(yè)在進(jìn)行建筑工程承包的同時(shí)，也進(jìn)行建筑工程中純勞務(wù)的分包作業(yè)。
3、建筑勞務(wù)企業(yè)的經(jīng)營條件
建筑勞務(wù)企業(yè)不同于一般的勞務(wù)企業(yè)，它必須取得建筑企業(yè)資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證等特種行業(yè)的相關(guān)資質(zhì)，才能從事建筑勞務(wù)的分包。建筑勞務(wù)企業(yè)也不同于施工企業(yè)，雖然具有建筑企業(yè)的資質(zhì)證書，卻只能從建筑施工企業(yè)那里進(jìn)行勞務(wù)分包作業(yè)，不能像施工企業(yè)一樣進(jìn)行建筑工程的承包作業(yè)。
根據(jù)《建筑法》及建設(shè)部的相關(guān)規(guī)定，對(duì)擁有砌筑、抹灰、鋼筋工、木工等相關(guān)專業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)，可以根據(jù)各地的實(shí)際情況，在核定其工程范圍時(shí)，允許承擔(dān)一定規(guī)模以下的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)村民用住宅、農(nóng)房的建筑施工。
二、建筑勞務(wù)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)核算情況
1、建筑勞務(wù)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀
我局共管理建筑勞務(wù)企業(yè)十四戶，除兩戶沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)外，其余均在從事建筑勞務(wù)的分包。其中，十戶建筑勞務(wù)企業(yè)長期在成都經(jīng)營，一戶在北京經(jīng)營，只有一戶經(jīng)營活動(dòng)全部在資陽，也有個(gè)別企業(yè)在成都、資陽同時(shí)經(jīng)營；多數(shù)企業(yè)工商、稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍為勞務(wù)服務(wù)、咨詢、培訓(xùn)、勞務(wù)輸出，少部分企業(yè)從事單一的建筑勞務(wù)分包，一些企業(yè)經(jīng)營勞務(wù)分包的同時(shí)兼營建筑安裝、建材及輔料銷售、裝飾裝修工程，極個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營范圍并沒有建筑勞務(wù)分包內(nèi)容，但有勞務(wù)的經(jīng)營項(xiàng)目，并以此進(jìn)行建筑勞務(wù)承包。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很少有企業(yè)能按照法律法規(guī)的要求開展規(guī)范的經(jīng)營活動(dòng)，即：自行組織勞動(dòng)力施工、勞動(dòng)力的管理和支付勞務(wù)報(bào)酬，代繳各類保險(xiǎn)金，財(cái)務(wù)核算也按財(cái)務(wù)制度規(guī)范核算。大部分建筑勞務(wù)企業(yè)采取掛靠或戴帽方式向建筑企業(yè)提供勞務(wù)發(fā)票并按發(fā)票金額一定比例收取管理費(fèi)，企業(yè)沒有固定的勞動(dòng)力，不進(jìn)行日常管理，核算支付的勞務(wù)報(bào)酬只是建筑企業(yè)經(jīng)過勞務(wù)企業(yè)的賬戶支付給勞務(wù)人員的過路賬。歸結(jié)起來有兩種情況，一是建筑企業(yè)招收勞動(dòng)力，核定勞動(dòng)力的工資標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行勞動(dòng)力的日常管理、建筑施工，只是經(jīng)過勞務(wù)公司的賬戶支付勞務(wù)報(bào)酬，然后由勞務(wù)企業(yè)入賬，應(yīng)付檢查。二是沒有分包資質(zhì)的包工頭向建筑企業(yè)承攬勞務(wù)分包業(yè)務(wù)（包括工程量、工期、工程費(fèi)用、民工工資）后，招募組織勞務(wù)人員，掛靠有分包資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)，建筑企業(yè)通過勞務(wù)企業(yè)帳戶向包工頭轉(zhuǎn)付承包費(fèi)，包工頭交納勞務(wù)企業(yè)一定比例的管理費(fèi)，建筑勞務(wù)企業(yè)向包工頭（實(shí)際上是向建筑企業(yè)）出具需要的勞務(wù)發(fā)票。采取掛靠和戴帽的方式經(jīng)營是建筑勞務(wù)企業(yè)的主要經(jīng)營形式。建筑勞務(wù)合同簽訂的模式為：建筑企業(yè)——建筑勞務(wù)企業(yè)——包工頭——民工。
不論哪種經(jīng)營形式的建筑勞務(wù)企業(yè)，主要收入都來自對(duì)建筑企業(yè)收取的管理費(fèi)，管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)普遍按勞務(wù)總額的1-2收取。
2、建筑勞務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況
目前，財(cái)務(wù)制度沒有建筑勞務(wù)企業(yè)專門的規(guī)范要求和標(biāo)準(zhǔn)，不同的企業(yè)財(cái)務(wù)核算大不一樣，使用的會(huì)計(jì)科目不一，即便同一會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容也不一致，例如：“建筑勞務(wù)工程收入”科目，有的核算向承包企業(yè)收取的所有勞務(wù)收入，有的僅核算屬于企業(yè)收益的管理費(fèi)收入。對(duì)勞務(wù)輸出現(xiàn)行稅收政策暫適用差額征收營業(yè)稅，企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬沒有相應(yīng)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，支出的隨意性太大，因此，有的企業(yè)單從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表看不出應(yīng)稅收入大小，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法控管，出現(xiàn)了極個(gè)別企業(yè)長期稅收零申報(bào)現(xiàn)象。
建筑勞務(wù)企業(yè)多數(shù)在外地經(jīng)營，核算地隨之遷往經(jīng)營地，財(cái)務(wù)人員多為兼職，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，賬務(wù)處理不很規(guī)范，缺乏真實(shí)性，特別是以掛靠為主的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算完全是虛假的。企業(yè)財(cái)務(wù)核算不在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和指導(dǎo)困難，企業(yè)財(cái)務(wù)核算長期處于失控狀態(tài)。勞務(wù)企業(yè)的營業(yè)稅實(shí)行差額征稅政策，部分企業(yè)核算時(shí)故意加大勞務(wù)報(bào)酬支出，收支無差額或支出大于收入。
建筑勞務(wù)的法定分包催生的“父子企業(yè)”、“夫妻企業(yè)”“父女企業(yè)”等關(guān)聯(lián)企業(yè)，核算更為隨意，甚至為“合理避稅”而調(diào)控收支，對(duì)這類關(guān)聯(lián)企業(yè)的收支目前尚沒有限制性規(guī)定，納稅調(diào)整也沒有一個(gè)可行的標(biāo)準(zhǔn)。
三、建筑勞務(wù)企業(yè)稅收征管中的問題
1、關(guān)于稅收政策適用問題
由于建筑勞務(wù)企業(yè)經(jīng)營的多樣性、復(fù)雜性和稅收政策缺乏明確針對(duì)性，地區(qū)之間稅收政策執(zhí)行差異較大。調(diào)查表明：建筑勞務(wù)企業(yè)稅收政策的適用有著兩種不同意見，一種認(rèn)為：建筑勞務(wù)企業(yè)從事從建筑業(yè)中分離出來的純勞務(wù)作業(yè)，是建筑工程施工的組成部分，具有建筑企業(yè)資質(zhì)證書，應(yīng)納為建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收征管，其取得的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”征稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號(hào)）是最新的政策依據(jù)。實(shí)際操作中，建筑勞務(wù)企業(yè)和建筑施工企業(yè)存在根本差別，建筑勞務(wù)企業(yè)沒有施工企業(yè)工程取費(fèi)證，不能按建筑施工企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，建筑承包人在和建筑勞務(wù)企業(yè)簽訂的合同價(jià)款中也沒有相應(yīng)的稅金預(yù)算，如果對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)適用“建筑業(yè)”稅收政策，沒有一個(gè)勞務(wù)企業(yè)能夠存活，甚至可能就同一應(yīng)稅行為雙重征稅。另一種意見認(rèn)為；建筑勞務(wù)企業(yè)雖然具有建筑企業(yè)的資質(zhì)證書，但不具備施工企業(yè)的取費(fèi)資格，不能直接進(jìn)行建筑工程承包作業(yè)，企業(yè)的收入系向承包企業(yè)按勞務(wù)總額一定比例計(jì)算收取的管理費(fèi)，建筑勞務(wù)企業(yè)和承包企業(yè)簽訂的合同價(jià)款沒有建筑業(yè)相應(yīng)的稅金預(yù)算，作為建筑工程組成部分的稅收由承包企業(yè)代扣代繳了，對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)，應(yīng)只對(duì)收取的管理費(fèi)適用“服務(wù)業(yè)”的相關(guān)稅收政策。政策依據(jù)是財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)），但這一文件調(diào)控的勞務(wù)企業(yè)與建設(shè)法律法規(guī)明確的建筑勞務(wù)企業(yè)有本質(zhì)的一些差異。
適用稅收政策的不一致，一方面導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)不均，另一方面也引發(fā)了企業(yè)鉆稅收空子，在不同地區(qū)分別注冊(cè)企業(yè)，以稅負(fù)較輕地作為主要納稅地點(diǎn)，避重就輕地選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
2、企業(yè)所得稅征管中的問題
我局目前征管的十四戶建筑勞務(wù)企業(yè)都是2002年以后成立的新辦企業(yè)，企業(yè)所得稅應(yīng)由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，實(shí)際情況是企業(yè)大多在外地經(jīng)營，很少有企業(yè)主動(dòng)到國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記，企業(yè)所得稅的管理基本處于真空。有的企業(yè)到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），向經(jīng)營地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了注冊(cè)稅務(wù)登記，申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票或要求代開發(fā)票，而企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅從未拿回出具《外管證》的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)未在《外管證》上簽注發(fā)票使用和稅收繳納情況，已經(jīng)到期的《外管證》企業(yè)也未繳回出具《外管證》的稅務(wù)機(jī)關(guān)，《外管證》的使用和管理處于松散狀態(tài)。
3、日常稅收征管中的問題
（1）由于絕大多數(shù)建筑勞務(wù)企業(yè)異地經(jīng)營、異地核算以及賬務(wù)處理不及時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常的稅收征管往往不能到位。本地經(jīng)營的企業(yè)還能及時(shí)進(jìn)行單一的納稅申報(bào)，異地經(jīng)營的就只能靠留在當(dāng)?shù)氐霓k事人員根據(jù)公司電話通知的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅申報(bào)資料只有一張申報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表和其他納稅申報(bào)資料基本沒有，申報(bào)的內(nèi)容單一，除營業(yè)稅及附加外，14戶企業(yè)僅有一戶申報(bào)了一次印花稅。由于資料不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、發(fā)票使用情況、應(yīng)納稅款情況等鞭長莫及，個(gè)別企業(yè)辦了工商和稅務(wù)登記取得相應(yīng)資質(zhì)后就一去不返，成了真正的漏管戶，找不到其生產(chǎn)經(jīng)營地址，聯(lián)系電話或空號(hào)或已停機(jī)，稅收管理員由于長期看不到企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料，無法了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性無法審核，日常稅收征管的效果不佳。
（2）稅收政策理解和執(zhí)行的不一致，導(dǎo)致建筑勞務(wù)企業(yè)發(fā)票使用管理上也存在差異。有使用建筑安裝業(yè)發(fā)票的，有使用服務(wù)業(yè)發(fā)票的；有的企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，有的則在經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，企業(yè)異地用票又難以進(jìn)行有效監(jiān)督，結(jié)果形成了發(fā)票使用和管理上的混亂。
四、關(guān)于建筑勞務(wù)企業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)思考
1.關(guān)于對(duì)國稅函[2006]493號(hào)文件的理解
國稅函[2006]493號(hào)是國家稅務(wù)總局對(duì)新疆地稅局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)，明確了施工企業(yè)進(jìn)行純勞務(wù)分包作業(yè)的稅收政策適用問題，對(duì)其取得的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅及附加。據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑工程分包人應(yīng)納的稅款由總承包人代扣代繳，勞務(wù)承包作為建筑工程的一部分，分包人應(yīng)納的稅款同樣由總承包人代扣代繳，對(duì)批復(fù)中“施工企業(yè)取得的收入”應(yīng)當(dāng)怎么理解？是指工程分包收入？還是施工企業(yè)勞務(wù)承包的總收入？或者是施工企業(yè)勞務(wù)分包取得的管理費(fèi)收入？若是指工程分包收入，營業(yè)稅政策很明確；若不屬建筑工程分包而僅指施工企業(yè)勞務(wù)承包的總收入，則會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一應(yīng)稅行為重復(fù)征稅；若是指“管理費(fèi)”收入，則不應(yīng)該按‘建筑業(yè)’適用稅收政策。
“施工企業(yè)”的概念比較含糊，總局的批復(fù)是否包括“建筑勞務(wù)企業(yè)”我們不知。從相關(guān)政策、法規(guī)規(guī)定看，建筑勞務(wù)分包是法定行為，勞務(wù)分包企業(yè)必須具備相應(yīng)資質(zhì)，目前的政策沒有規(guī)定施工企業(yè)是否可以直接進(jìn)行建筑勞務(wù)的分包，單從建筑行業(yè)來看，施工企業(yè)和建筑勞務(wù)企業(yè)是有明確區(qū)別的，不是同一個(gè)概念，雖然都從事建筑勞務(wù)承包作業(yè)。因此，國家稅務(wù)總局的[2006]493號(hào)文件的規(guī)定范圍和操作性并不夠明確具體，應(yīng)該有更細(xì)致、更具操作性的具體、明確規(guī)定。
2.關(guān)于建筑勞務(wù)企業(yè)的性質(zhì)
建筑勞務(wù)企業(yè)性質(zhì)的劃分直接影響稅收政策的適用，有的地區(qū)將其劃入建筑企業(yè)，適用“建筑業(yè)”相關(guān)政策；有的將其劃入服務(wù)企業(yè)，適用“服務(wù)業(yè)”相關(guān)政策，實(shí)行差額征稅；有的又將其置于兩可之間，按經(jīng)營項(xiàng)目不同適用不同的稅收政策。如何對(duì)其準(zhǔn)確定性呢？從建筑勞務(wù)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容和收入分析，既從事建筑勞務(wù)的分包作業(yè)，也可根據(jù)政策許可直接從事農(nóng)村房屋的施工；有管理費(fèi)收入，也有建筑工程收入，但主要收入還是來自于按勞務(wù)總額一定比例收取的管理費(fèi)。因此，我們的觀點(diǎn)傾向于將其置于兩可之間，劃作特殊的勞務(wù)企業(yè)，根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)分別適用稅收政策，企業(yè)提供的是建筑工程施工，按“建筑業(yè)”征稅，提供的是建筑勞務(wù)承包，按“服務(wù)業(yè)”征稅。
3.關(guān)于《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的使用和管理
《外管證》是外出經(jīng)營的納稅人向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記的稅務(wù)文書，是經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常稅收征管的依據(jù)。但是，目前《外管證》的使用和管理極不規(guī)范，大多數(shù)成了外出經(jīng)營企業(yè)“合法”的避稅證明，《外管證》只有開具，缺乏管理。企業(yè)經(jīng)營結(jié)束后將簽有經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理情況的《外管證》返回登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款結(jié)算的少之又少。開具《外管證》的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上也存在漏洞：一是《外管證》沒有實(shí)行統(tǒng)一編號(hào)管理；二是沒有建立《外管證》使用登記管理清冊(cè)；三是沒有建立《外管證》的開具-回銷管理責(zé)任制；四是絕大多數(shù)建筑勞務(wù)企業(yè)都是新辦企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，而發(fā)票的使用由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督，《外管證》的使用上還沒有統(tǒng)一的規(guī)定。國、地稅如何協(xié)調(diào)《外管證》的使用，是否應(yīng)就各自的管理范圍出具《外管證》，還是只由企業(yè)所得稅管理部門出具。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)沒有一個(gè)建筑勞務(wù)企業(yè)到國稅部門開具過《外管證》，個(gè)別企業(yè)將地稅部門出具的《外管證》代替了國稅部門的《外管證》，但企業(yè)所得稅卻沒向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)。因此，國、地稅應(yīng)加強(qiáng)日常工作銜接，建立經(jīng)常性的聯(lián)系和信息交換機(jī)制，明確《外管證》的適用、開具、核銷、清繳范圍。
4.關(guān)于建筑勞務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
由于對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)無法準(zhǔn)確地定性，其適用的會(huì)計(jì)制度也不確定，有的企業(yè)按服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)制度核算，有的企業(yè)按建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算，相互間的差異很大，使用相同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)在具體的會(huì)計(jì)處理上也各不相同，相同科目的核算內(nèi)容也大不一致，勞務(wù)企業(yè)一般沒有與勞務(wù)用工簽訂正式用工合同，勞務(wù)支出對(duì)象的范圍、勞動(dòng)力的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)無法確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬支出缺少相應(yīng)的調(diào)控規(guī)定，沒有制定允許扣除的勞務(wù)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、范圍及其他條件，致使企業(yè)勞務(wù)報(bào)酬支出沒了限制，這是目前必須解決的問題。按“服務(wù)業(yè)”進(jìn)行稅收征管的企業(yè)的營業(yè)稅是實(shí)行的收支差額征稅，這一稅收政策的局限性，導(dǎo)致有的企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）故意增大勞務(wù)支出，將差額減到最小乃至于支大于收，直接導(dǎo)致了稅款的流失。我們認(rèn)為有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定相應(yīng)的稅收調(diào)控政策，規(guī)范勞務(wù)報(bào)酬的收支核算。當(dāng)前，對(duì)勞務(wù)的支出可根據(jù)勞務(wù)企業(yè)與職工簽訂的用工合同、勞務(wù)分包的價(jià)格和當(dāng)前行業(yè)管理費(fèi)的收取比例等方面進(jìn)行控制。
5.關(guān)于涉稅資料的報(bào)送
由于異地經(jīng)營和核算的原因，建筑勞務(wù)企業(yè)一般都不太重視納稅申報(bào)，涉稅資料只有簡(jiǎn)單的一張納稅申報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表和工程承包合同等其他涉稅資料基本上沒有報(bào)送，給稅收征管帶來不便。要加強(qiáng)勞務(wù)企業(yè)的稅收征管，除企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表以外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要求企業(yè)及時(shí)報(bào)送工程承包合同、勞動(dòng)用工合同、勞動(dòng)用工變化情況、職工名冊(cè)等相關(guān)涉稅資料，同時(shí)，對(duì)異地經(jīng)營和核算的企業(yè)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)核算指導(dǎo)和監(jiān)督，確保稅收征管的及時(shí)性和有效性。
一、建筑勞務(wù)企業(yè)及其特點(diǎn)和經(jīng)營條件
1、建筑勞務(wù)企業(yè)的成立背景
建筑勞務(wù)是為了規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序，提高建筑企業(yè)整體素質(zhì)，確保工程質(zhì)量和安全管理，建立預(yù)防建筑領(lǐng)域拖欠農(nóng)民工工資的長效機(jī)制而從建筑業(yè)中分離出來的新興行業(yè)，《中華人民共和國建筑法》和建設(shè)部《關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度和發(fā)展建筑勞務(wù)企業(yè)的意見》（建市[2005]131號(hào)）以法律法規(guī)的形式硬性要求建筑企業(yè)必須建立和完善勞務(wù)分包制度，使用有勞務(wù)分包或施工總承包資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)提供勞務(wù)，絕大多數(shù)建筑勞務(wù)企業(yè)在此大背景下應(yīng)運(yùn)而生。建設(shè)主管部門要求，特級(jí)建筑企業(yè)2006年6月底前必須全部使用勞務(wù)企業(yè)分包建筑勞務(wù)，2008年6月底前所有建筑企業(yè)必須使用勞務(wù)企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)分包。屆時(shí)，建筑勞務(wù)將完全從建筑業(yè)中分離出來，成為一個(gè)新興的獨(dú)立行業(yè)。
2、建筑勞務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)
建筑勞務(wù)企業(yè)是建筑領(lǐng)域的勞務(wù)輸出企業(yè)，這是其最大的特點(diǎn)。建筑勞務(wù)企業(yè)和勞務(wù)輸出企業(yè)雖屬勞務(wù)企業(yè)，兩者之間卻很大的區(qū)別，各自的經(jīng)營范圍不一樣，調(diào)控的法律依據(jù)也不一樣。建筑勞務(wù)企業(yè)除依據(jù)《公司法》外，還必須受《建筑法》及其相關(guān)政策規(guī)定調(diào)控，就勞務(wù)輸出而言，只能按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和條件，在建筑領(lǐng)域進(jìn)行建筑勞務(wù)分包；其他勞務(wù)企業(yè)則不受《建筑法》的調(diào)控，其勞務(wù)輸出也不僅僅局限于單一的行業(yè)。勞務(wù)輸出的形式上，建筑勞務(wù)企業(yè)要負(fù)責(zé)勞務(wù)人員的招收和培訓(xùn)，負(fù)責(zé)勞務(wù)人員的建筑施工和日常管理、支付勞務(wù)報(bào)酬、代交各種保險(xiǎn)金等，勞務(wù)輸出對(duì)象僅限于建筑企業(yè)，只能以勞務(wù)分包的形式提供勞務(wù)，企業(yè)和職工之間必須簽訂勞動(dòng)用工合同，企業(yè)不能向職工收取管理費(fèi)；而勞務(wù)輸出企業(yè)是在輸出地招收外出務(wù)工人員，經(jīng)簡(jiǎn)單培訓(xùn)后向其他需要?jiǎng)趧?wù)的企業(yè)輸送，不和勞動(dòng)力簽訂用工合同，不負(fù)責(zé)勞務(wù)人員的日常管理和支付報(bào)酬，也不為勞務(wù)人員交納各種保險(xiǎn)金，只在組織輸出的同時(shí)向勞務(wù)人員或接收單位收取一定的組織和培訓(xùn)費(fèi)用，輸出勞務(wù)的范圍要比建筑勞務(wù)企業(yè)寬得多，凡是需要?jiǎng)趧?wù)的企業(yè)，都可以向其輸送勞動(dòng)力，包括向建筑勞務(wù)企業(yè)輸送勞動(dòng)力。建筑勞務(wù)的經(jīng)營地點(diǎn)包括注冊(cè)地和實(shí)際的經(jīng)營地，目前，大多數(shù)建筑勞務(wù)企業(yè)都異地經(jīng)營，勞務(wù)輸出企業(yè)則均在注冊(cè)地經(jīng)營，一般不會(huì)隨勞動(dòng)力的去向進(jìn)行異地經(jīng)營管理。但它們本質(zhì)上也有共同點(diǎn)，即：兩者的收入都來自管理費(fèi)收入。
建筑勞務(wù)企業(yè)和建筑施工企業(yè)一樣具有建筑企業(yè)資質(zhì)證書，但和施工企業(yè)又有明顯的區(qū)別，建筑勞務(wù)企業(yè)只能進(jìn)行建筑勞務(wù)的分包作業(yè)，不能直接從事建筑工程的承包，施工企業(yè)在進(jìn)行建筑工程承包的同時(shí)，也進(jìn)行建筑工程中純勞務(wù)的分包作業(yè)。
3、建筑勞務(wù)企業(yè)的經(jīng)營條件
建筑勞務(wù)企業(yè)不同于一般的勞務(wù)企業(yè)，它必須取得建筑企業(yè)資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證等特種行業(yè)的相關(guān)資質(zhì)，才能從事建筑勞務(wù)的分包。建筑勞務(wù)企業(yè)也不同于施工企業(yè)，雖然具有建筑企業(yè)的資質(zhì)證書，卻只能從建筑施工企業(yè)那里進(jìn)行勞務(wù)分包作業(yè)，不能像施工企業(yè)一樣進(jìn)行建筑工程的承包作業(yè)。
根據(jù)《建筑法》及建設(shè)部的相關(guān)規(guī)定，對(duì)擁有砌筑、抹灰、鋼筋工、木工等相關(guān)專業(yè)資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)，可以根據(jù)各地的實(shí)際情況，在核定其工程范圍時(shí)，允許承擔(dān)一定規(guī)模以下的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)村民用住宅、農(nóng)房的建筑施工。
二、建筑勞務(wù)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)核算情況
1、建筑勞務(wù)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀
我局共管理建筑勞務(wù)企業(yè)十四戶，除兩戶沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)外，其余均在從事建筑勞務(wù)的分包。其中，十戶建筑勞務(wù)企業(yè)長期在成都經(jīng)營，一戶在北京經(jīng)營，只有一戶經(jīng)營活動(dòng)全部在資陽，也有個(gè)別企業(yè)在成都、資陽同時(shí)經(jīng)營；多數(shù)企業(yè)工商、稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍為勞務(wù)服務(wù)、咨詢、培訓(xùn)、勞務(wù)輸出，少部分企業(yè)從事單一的建筑勞務(wù)分包，一些企業(yè)經(jīng)營勞務(wù)分包的同時(shí)兼營建筑安裝、建材及輔料銷售、裝飾裝修工程，極個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營范圍并沒有建筑勞務(wù)分包內(nèi)容，但有勞務(wù)的經(jīng)營項(xiàng)目，并以此進(jìn)行建筑勞務(wù)承包。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很少有企業(yè)能按照法律法規(guī)的要求開展規(guī)范的經(jīng)營活動(dòng)，即：自行組織勞動(dòng)力施工、勞動(dòng)力的管理和支付勞務(wù)報(bào)酬，代繳各類保險(xiǎn)金，財(cái)務(wù)核算也按財(cái)務(wù)制度規(guī)范核算。大部分建筑勞務(wù)企業(yè)采取掛靠或戴帽方式向建筑企業(yè)提供勞務(wù)發(fā)票并按發(fā)票金額一定比例收取管理費(fèi)，企業(yè)沒有固定的勞動(dòng)力，不進(jìn)行日常管理，核算支付的勞務(wù)報(bào)酬只是建筑企業(yè)經(jīng)過勞務(wù)企業(yè)的賬戶支付給勞務(wù)人員的過路賬。歸結(jié)起來有兩種情況，一是建筑企業(yè)招收勞動(dòng)力，核定勞動(dòng)力的工資標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行勞動(dòng)力的日常管理、建筑施工，只是經(jīng)過勞務(wù)公司的賬戶支付勞務(wù)報(bào)酬，然后由勞務(wù)企業(yè)入賬，應(yīng)付檢查。二是沒有分包資質(zhì)的包工頭向建筑企業(yè)承攬勞務(wù)分包業(yè)務(wù)（包括工程量、工期、工程費(fèi)用、民工工資）后，招募組織勞務(wù)人員，掛靠有分包資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)，建筑企業(yè)通過勞務(wù)企業(yè)帳戶向包工頭轉(zhuǎn)付承包費(fèi)，包工頭交納勞務(wù)企業(yè)一定比例的管理費(fèi)，建筑勞務(wù)企業(yè)向包工頭（實(shí)際上是向建筑企業(yè)）出具需要的勞務(wù)發(fā)票。采取掛靠和戴帽的方式經(jīng)營是建筑勞務(wù)企業(yè)的主要經(jīng)營形式。建筑勞務(wù)合同簽訂的模式為：建筑企業(yè)——建筑勞務(wù)企業(yè)——包工頭——民工。
不論哪種經(jīng)營形式的建筑勞務(wù)企業(yè)，主要收入都來自對(duì)建筑企業(yè)收取的管理費(fèi)，管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)普遍按勞務(wù)總額的1-2收取。
2、建筑勞務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算情況
目前，財(cái)務(wù)制度沒有建筑勞務(wù)企業(yè)專門的規(guī)范要求和標(biāo)準(zhǔn)，不同的企業(yè)財(cái)務(wù)核算大不一樣，使用的會(huì)計(jì)科目不一，即便同一會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容也不一致，例如：“建筑勞務(wù)工程收入”科目，有的核算向承包企業(yè)收取的所有勞務(wù)收入，有的僅核算屬于企業(yè)收益的管理費(fèi)收入。對(duì)勞務(wù)輸出現(xiàn)行稅收政策暫適用差額征收營業(yè)稅，企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬沒有相應(yīng)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，支出的隨意性太大，因此，有的企業(yè)單從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表看不出應(yīng)稅收入大小，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法控管，出現(xiàn)了極個(gè)別企業(yè)長期稅收零申報(bào)現(xiàn)象。
建筑勞務(wù)企業(yè)多數(shù)在外地經(jīng)營，核算地隨之遷往經(jīng)營地，財(cái)務(wù)人員多為兼職，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，賬務(wù)處理不很規(guī)范，缺乏真實(shí)性，特別是以掛靠為主的企業(yè)，財(cái)務(wù)核算完全是虛假的。企業(yè)財(cái)務(wù)核算不在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和指導(dǎo)困難，企業(yè)財(cái)務(wù)核算長期處于失控狀態(tài)。勞務(wù)企業(yè)的營業(yè)稅實(shí)行差額征稅政策，部分企業(yè)核算時(shí)故意加大勞務(wù)報(bào)酬支出，收支無差額或支出大于收入。
建筑勞務(wù)的法定分包催生的“父子企業(yè)”、“夫妻企業(yè)”“父女企業(yè)”等關(guān)聯(lián)企業(yè)，核算更為隨意，甚至為“合理避稅”而調(diào)控收支，對(duì)這類關(guān)聯(lián)企業(yè)的收支目前尚沒有限制性規(guī)定，納稅調(diào)整也沒有一個(gè)可行的標(biāo)準(zhǔn)。
三、建筑勞務(wù)企業(yè)稅收征管中的問題
1、關(guān)于稅收政策適用問題
由于建筑勞務(wù)企業(yè)經(jīng)營的多樣性、復(fù)雜性和稅收政策缺乏明確針對(duì)性，地區(qū)之間稅收政策執(zhí)行差異較大。調(diào)查表明：建筑勞務(wù)企業(yè)稅收政策的適用有著兩種不同意見，一種認(rèn)為：建筑勞務(wù)企業(yè)從事從建筑業(yè)中分離出來的純勞務(wù)作業(yè)，是建筑工程施工的組成部分，具有建筑企業(yè)資質(zhì)證書，應(yīng)納為建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收征管，其取得的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”征稅，國家稅務(wù)總局《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]493號(hào)）是最新的政策依據(jù)。實(shí)際操作中，建筑勞務(wù)企業(yè)和建筑施工企業(yè)存在根本差別，建筑勞務(wù)企業(yè)沒有施工企業(yè)工程取費(fèi)證，不能按建筑施工企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，建筑承包人在和建筑勞務(wù)企業(yè)簽訂的合同價(jià)款中也沒有相應(yīng)的稅金預(yù)算，如果對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)適用“建筑業(yè)”稅收政策，沒有一個(gè)勞務(wù)企業(yè)能夠存活，甚至可能就同一應(yīng)稅行為雙重征稅。另一種意見認(rèn)為；建筑勞務(wù)企業(yè)雖然具有建筑企業(yè)的資質(zhì)證書，但不具備施工企業(yè)的取費(fèi)資格，不能直接進(jìn)行建筑工程承包作業(yè)，企業(yè)的收入系向承包企業(yè)按勞務(wù)總額一定比例計(jì)算收取的管理費(fèi)，建筑勞務(wù)企業(yè)和承包企業(yè)簽訂的合同價(jià)款沒有建筑業(yè)相應(yīng)的稅金預(yù)算，作為建筑工程組成部分的稅收由承包企業(yè)代扣代繳了，對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)，應(yīng)只對(duì)收取的管理費(fèi)適用“服務(wù)業(yè)”的相關(guān)稅收政策。政策依據(jù)是財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)），但這一文件調(diào)控的勞務(wù)企業(yè)與建設(shè)法律法規(guī)明確的建筑勞務(wù)企業(yè)有本質(zhì)的一些差異。
適用稅收政策的不一致，一方面導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)不均，另一方面也引發(fā)了企業(yè)鉆稅收空子，在不同地區(qū)分別注冊(cè)企業(yè)，以稅負(fù)較輕地作為主要納稅地點(diǎn)，避重就輕地選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
2、企業(yè)所得稅征管中的問題
我局目前征管的十四戶建筑勞務(wù)企業(yè)都是2002年以后成立的新辦企業(yè)，企業(yè)所得稅應(yīng)由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，實(shí)際情況是企業(yè)大多在外地經(jīng)營，很少有企業(yè)主動(dòng)到國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記，企業(yè)所得稅的管理基本處于真空。有的企業(yè)到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》），向經(jīng)營地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了注冊(cè)稅務(wù)登記，申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票或要求代開發(fā)票，而企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅從未拿回出具《外管證》的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)未在《外管證》上簽注發(fā)票使用和稅收繳納情況，已經(jīng)到期的《外管證》企業(yè)也未繳回出具《外管證》的稅務(wù)機(jī)關(guān)，《外管證》的使用和管理處于松散狀態(tài)。
3、日常稅收征管中的問題
（1）由于絕大多數(shù)建筑勞務(wù)企業(yè)異地經(jīng)營、異地核算以及賬務(wù)處理不及時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常的稅收征管往往不能到位。本地經(jīng)營的企業(yè)還能及時(shí)進(jìn)行單一的納稅申報(bào)，異地經(jīng)營的就只能靠留在當(dāng)?shù)氐霓k事人員根據(jù)公司電話通知的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅申報(bào)資料只有一張申報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表和其他納稅申報(bào)資料基本沒有，申報(bào)的內(nèi)容單一，除營業(yè)稅及附加外，14戶企業(yè)僅有一戶申報(bào)了一次印花稅。由于資料不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、發(fā)票使用情況、應(yīng)納稅款情況等鞭長莫及，個(gè)別企業(yè)辦了工商和稅務(wù)登記取得相應(yīng)資質(zhì)后就一去不返，成了真正的漏管戶，找不到其生產(chǎn)經(jīng)營地址，聯(lián)系電話或空號(hào)或已停機(jī)，稅收管理員由于長期看不到企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料，無法了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性無法審核，日常稅收征管的效果不佳。
（2）稅收政策理解和執(zhí)行的不一致，導(dǎo)致建筑勞務(wù)企業(yè)發(fā)票使用管理上也存在差異。有使用建筑安裝業(yè)發(fā)票的，有使用服務(wù)業(yè)發(fā)票的；有的企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，有的則在經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，企業(yè)異地用票又難以進(jìn)行有效監(jiān)督，結(jié)果形成了發(fā)票使用和管理上的混亂。
四、關(guān)于建筑勞務(wù)企業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)思考
1.關(guān)于對(duì)國稅函[2006]493號(hào)文件的理解
國稅函[2006]493號(hào)是國家稅務(wù)總局對(duì)新疆地稅局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)，明確了施工企業(yè)進(jìn)行純勞務(wù)分包作業(yè)的稅收政策適用問題，對(duì)其取得的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅及附加。據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑工程分包人應(yīng)納的稅款由總承包人代扣代繳，勞務(wù)承包作為建筑工程的一部分，分包人應(yīng)納的稅款同樣由總承包人代扣代繳，對(duì)批復(fù)中“施工企業(yè)取得的收入”應(yīng)當(dāng)怎么理解？是指工程分包收入？還是施工企業(yè)勞務(wù)承包的總收入？或者是施工企業(yè)勞務(wù)分包取得的管理費(fèi)收入？若是指工程分包收入，營業(yè)稅政策很明確；若不屬建筑工程分包而僅指施工企業(yè)勞務(wù)承包的總收入，則會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一應(yīng)稅行為重復(fù)征稅；若是指“管理費(fèi)”收入，則不應(yīng)該按‘建筑業(yè)’適用稅收政策。
“施工企業(yè)”的概念比較含糊，總局的批復(fù)是否包括“建筑勞務(wù)企業(yè)”我們不知。從相關(guān)政策、法規(guī)規(guī)定看，建筑勞務(wù)分包是法定行為，勞務(wù)分包企業(yè)必須具備相應(yīng)資質(zhì)，目前的政策沒有規(guī)定施工企業(yè)是否可以直接進(jìn)行建筑勞務(wù)的分包，單從建筑行業(yè)來看，施工企業(yè)和建筑勞務(wù)企業(yè)是有明確區(qū)別的，不是同一個(gè)概念，雖然都從事建筑勞務(wù)承包作業(yè)。因此，國家稅務(wù)總局的[2006]493號(hào)文件的規(guī)定范圍和操作性并不夠明確具體，應(yīng)該有更細(xì)致、更具操作性的具體、明確規(guī)定。
2.關(guān)于建筑勞務(wù)企業(yè)的性質(zhì)
建筑勞務(wù)企業(yè)性質(zhì)的劃分直接影響稅收政策的適用，有的地區(qū)將其劃入建筑企業(yè)，適用“建筑業(yè)”相關(guān)政策；有的將其劃入服務(wù)企業(yè)，適用“服務(wù)業(yè)”相關(guān)政策，實(shí)行差額征稅；有的又將其置于兩可之間，按經(jīng)營項(xiàng)目不同適用不同的稅收政策。如何對(duì)其準(zhǔn)確定性呢？從建筑勞務(wù)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容和收入分析，既從事建筑勞務(wù)的分包作業(yè)，也可根據(jù)政策許可直接從事農(nóng)村房屋的施工；有管理費(fèi)收入，也有建筑工程收入，但主要收入還是來自于按勞務(wù)總額一定比例收取的管理費(fèi)。因此，我們的觀點(diǎn)傾向于將其置于兩可之間，劃作特殊的勞務(wù)企業(yè)，根據(jù)其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)分別適用稅收政策，企業(yè)提供的是建筑工程施工，按“建筑業(yè)”征稅，提供的是建筑勞務(wù)承包，按“服務(wù)業(yè)”征稅。
3.關(guān)于《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》的使用和管理
《外管證》是外出經(jīng)營的納稅人向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記的稅務(wù)文書，是經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常稅收征管的依據(jù)。但是，目前《外管證》的使用和管理極不規(guī)范，大多數(shù)成了外出經(jīng)營企業(yè)“合法”的避稅證明，《外管證》只有開具，缺乏管理。企業(yè)經(jīng)營結(jié)束后將簽有經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理情況的《外管證》返回登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款結(jié)算的少之又少。開具《外管證》的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上也存在漏洞：一是《外管證》沒有實(shí)行統(tǒng)一編號(hào)管理；二是沒有建立《外管證》使用登記管理清冊(cè)；三是沒有建立《外管證》的開具-回銷管理責(zé)任制；四是絕大多數(shù)建筑勞務(wù)企業(yè)都是新辦企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管，而發(fā)票的使用由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)管理和監(jiān)督，《外管證》的使用上還沒有統(tǒng)一的規(guī)定。國、地稅如何協(xié)調(diào)《外管證》的使用，是否應(yīng)就各自的管理范圍出具《外管證》，還是只由企業(yè)所得稅管理部門出具。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)沒有一個(gè)建筑勞務(wù)企業(yè)到國稅部門開具過《外管證》，個(gè)別企業(yè)將地稅部門出具的《外管證》代替了國稅部門的《外管證》，但企業(yè)所得稅卻沒向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)。因此，國、地稅應(yīng)加強(qiáng)日常工作銜接，建立經(jīng)常性的聯(lián)系和信息交換機(jī)制，明確《外管證》的適用、開具、核銷、清繳范圍。
4.關(guān)于建筑勞務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算
由于對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)無法準(zhǔn)確地定性，其適用的會(huì)計(jì)制度也不確定，有的企業(yè)按服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)制度核算，有的企業(yè)按建筑企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算，相互間的差異很大，使用相同會(huì)計(jì)制度的企業(yè)在具體的會(huì)計(jì)處理上也各不相同，相同科目的核算內(nèi)容也大不一致，勞務(wù)企業(yè)一般沒有與勞務(wù)用工簽訂正式用工合同，勞務(wù)支出對(duì)象的范圍、勞動(dòng)力的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)無法確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬支出缺少相應(yīng)的調(diào)控規(guī)定，沒有制定允許扣除的勞務(wù)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、范圍及其他條件，致使企業(yè)勞務(wù)報(bào)酬支出沒了限制，這是目前必須解決的問題。按“服務(wù)業(yè)”進(jìn)行稅收征管的企業(yè)的營業(yè)稅是實(shí)行的收支差額征稅，這一稅收政策的局限性，導(dǎo)致有的企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）故意增大勞務(wù)支出，將差額減到最小乃至于支大于收，直接導(dǎo)致了稅款的流失。我們認(rèn)為有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定相應(yīng)的稅收調(diào)控政策，規(guī)范勞務(wù)報(bào)酬的收支核算。當(dāng)前，對(duì)勞務(wù)的支出可根據(jù)勞務(wù)企業(yè)與職工簽訂的用工合同、勞務(wù)分包的價(jià)格和當(dāng)前行業(yè)管理費(fèi)的收取比例等方面進(jìn)行控制。
5.關(guān)于涉稅資料的報(bào)送
由于異地經(jīng)營和核算的原因，建筑勞務(wù)企業(yè)一般都不太重視納稅申報(bào)，涉稅資料只有簡(jiǎn)單的一張納稅申報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表和工程承包合同等其他涉稅資料基本上沒有報(bào)送，給稅收征管帶來不便。要加強(qiáng)勞務(wù)企業(yè)的稅收征管，除企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及納稅申報(bào)表以外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該要求企業(yè)及時(shí)報(bào)送工程承包合同、勞動(dòng)用工合同、勞動(dòng)用工變化情況、職工名冊(cè)等相關(guān)涉稅資料，同時(shí)，對(duì)異地經(jīng)營和核算的企業(yè)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)核算指導(dǎo)和監(jiān)督，確保稅收征管的及時(shí)性和有效性。
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